المحاسبة المالية

المعالجة المحاسبية لخطابات الضمان في القوائم المالية

خطاب الضمان تعهد مكتوب من البنك بدفع مبلغ محدد للجهة المستفيدة إذا أخل عميل البنك بالتزامه تجاهها. وتستخدمه الشركات في المناقصات وعقود المقاولات والتوريد بكثرة. والسؤال المحاسبي المتكرر: هل يظهر خطاب الضمان في الميزانية؟ وكيف تسجل تكاليفه؟ القاعدة الأساسية: التزام محتمل يفصح عنه خطاب الضمان الصادر لصالح جهة أخرى نيابة عن الشركة لا يعد التزامًا في صلب الميزانية ما دام لم يطالب به. فهو التزام محتمل وفق IAS 37، لأن خروج الموارد يعتمد على حدث مستقبلي غير مؤكد: إخلال الشركة بالعقد. لذلك يفصح عنه في الإيضاحات، بقيمة الخطابات القائمة وطبيعتها، إلا إذا كان احتمال التسييل بعيدًا جدًا. البنود التي تسجل فعلًا 1. التأمين النقدي (الغطاء) البنك غالبًا يطلب من الشركة تجميد نسبة من قيمة الخطاب في حسابها كغطاء. هذا المبلغ يظل أصلًا للشركة، لكنه نقدية مقيدة لا تستخدم بحرية. مثال: أصدر البنك خطاب ضمان ابتدائي لمناقصة بمبلغ 500,000 جنيه، وجمد غطاء 20% أي 100,000 جنيه، وحصل عمولة 2,500 جنيه. البيانمديندائن من حـ/ تأمينات خطابات ضمان (نقدية مقيدة)100,000 إلى حـ/ البنك100,000 من حـ/ عمولات ومصروفات بنكية2,500 إلى حـ/ البنك2,500 ويفصح عن الخطاب بقيمة 500,000 جنيه في الإيضاحات. والعمولة إذا كانت عن مدة طويلة تتجاوز السنة المالية، يوزع الجزء غير المستحق كمصروف مقدم. 2. استرداد الغطاء عند انتهاء الخطاب البيانمديندائن من حـ/ البنك100,000 إلى حـ/ تأمينات خطابات ضمان100,000 متى يتحول الخطاب إلى التزام فعلي؟ إذا أخلت الشركة بالتزامها، وطالبت الجهة المستفيدة البنك بالدفع (التسييل)، يدفع البنك المبلغ ثم يرجع به على الشركة. هنا يصبح التزامًا حقيقيًا وخسارة على الشركة، مع خصم الغطاء المجمد. البيانمديندائن من حـ/ خسائر تسييل خطابات ضمان500,000 إلى حـ/ تأمينات خطابات ضمان100,000 إلى حـ/ البنك (أو البنك دائن)400,000 وإذا أصبح التسييل مرجحًا قبل حدوثه، مثل إخطار رسمي بإخلال جوهري لا يمكن تداركه، يكون مخصص وفق IAS 37 بدل الاكتفاء بالإفصاح. ويشرح مقال المخصصات قصيرة الأجل شروط المخصص. خطابات الضمان المستلمة من الغير إذا استلمت الشركة خطاب ضمان من مقاول أو مورد يعمل لديها، فهو ليس أصلًا يسجل، بل حق محتمل يحفظ ويتابع تاريخ صلاحيته، ويفصح عنه عند الحاجة. ولا يسجل إلا إذا سيلته الشركة فعلًا عند إخلال المورد. عند البنك المصدر يعرض البنك خطابات الضمان القائمة ضمن الالتزامات العرضية والارتباطات خارج الميزانية، ويحسب لها مخصص خسائر ائتمانية متوقعة وفق IFRS 9 كعقود ضمان مالي، لأنها تعرضه لمخاطر ائتمان العميل. ولأنواع الخطابات وأغراضها راجع أنواع خطابات الضمان البنكية. الأسئلة الشائعة هل التأمين النقدي يدخل في النقدية وما في حكمها؟ لا، لأنه مقيد، فيعرض منفصلًا ضمن الأصول المتداولة أو غير المتداولة حسب مدة الخطاب، ويستبعد من نسب السيولة الدقيقة. ما الإفصاحات المطلوبة؟ إجمالي قيمة الخطابات القائمة، وطبيعتها (ابتدائي، نهائي، دفعة مقدمة)، والغطاء المحتجز، وأي مطالبات محتملة. هل يختلف الأمر في خطاب ضمان الدفعة المقدمة؟ المعالجة نفسها، مع ملاحظة أن الدفعة المقدمة المستلمة من العميل نفسها تسجل التزامًا (التزام عقد) لأنها مستحقة الرد إذا لم تنفذ الأعمال.